Так и получилось с ответчиком по одному из административных дел, рассмотренных судом по административному иску налогового органа.

В общей долевой собственности у граждан находился земельный участок из категории земель сельскохозяйственного назначения.

Согласно ч. 1 ст. 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Пунктом 2 статьи 11.5 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что при выделе земельного участка у участника долевой собственности, по заявлению которого осуществляется выдел земельного участка, возникает право собственности на образуемый земельный участок и указанный участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на измененный земельный участок.

В этой связи, поскольку при выделе земельного участка возникает новый объект права собственности, а участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на первоначальный объект, срок нахождения в собственности образованного при выделе земельного участка для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованный земельный участок.

Исходя из изложенного выше, если земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В 2021 году несколькими собственниками земельных долей из указанного выше земельного участка был выделен и образован новый земельный участок, проведено межевание, соглашением определены доли собственников, актом определена кадастровая стоимость, присвоен кадастровый номер. В этом же году новый земельный участок был продан.

Согласно налоговому закону, продавцы обязаны были в срок до 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган налоговую декларацию по установленной форме, а также до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить налог на полученный доход.

Поскольку одним из собственников земельной доли в указанном земельном участке не была исполнена обязанность по предоставлению налоговой декларации по НДФЛ в установленный законом срок и уплате налога за этот же период, на основании налоговой проверки был составлен акт, где установлена неуплата налога на доходы. Также налоговым органом были начислены пени на неуплаченную сумму налога.

Кроме того, налогоплательщик был привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ и ч. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за непредоставление налоговой декларации и неуплату налога в установленный срок.

В связи с тем, что налогоплательщик уклонился от уплаты налога, пени, штрафов, налоговый орган обратился в суд с административным иском о взыскании начисленных сумм.  

Определяя размер недоимки по НДФЛ, налоговый орган исходил из того, что цена продажи объекта недвижимого имущества меньше кадастровой стоимости, умноженной на понижающий коэффициент 0,7%, в связи с чем инспекцией доход от продажи земельного участка определен в размере его кадастровой стоимости, умноженной на 0,7%. Определяя налоговую базу, налоговый орган также в соответствии со статьей 220 НК РФ предоставил налогоплательщику налоговый вычет, поделенный на всех собственников долей указанного земельного участка.

Действительно, как следует из содержания пункта 2 статьи 214.10 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В судебном заседании было установлено, что доля в спорным земельном участке находилась в собственности у налогоплательщика менее пяти лет, земельный участок образован в течение налогового периода, полученный в 2021 году от продажи земельной доли доход меньше, чем кадастровая стоимость указанной доли по состоянию на дату постановки земельного участка на кадастровый учет, соответственно к возникшим правоотношениям налоговым органом правильно применен пункт 2 статьи 214.10 НК РФ.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 02 июля 2019 года N 1833-О, законоположение об определении дохода при продаже объекта недвижимого имущества исходя не из фактически полученного дохода, а расчетным путем, исходя из его кадастровой стоимости и понижающего коэффициента, направлено на предотвращение злоупотребления налогоплательщиками своими правами путем снижения действительной стоимости недвижимого имущества при его отчуждении с целью уклонения от уплаты налога.

Судом административный иск налогового органа к ответчику был удовлетворен в полном объеме.

Таким образом, административному ответчику предстоит уплатить сумму налога на полученный доход с продажи земельной доли, который выше, чем доход, полученный от продажи земельного участка, штраф за неуплату налога, штраф за непредоставление налоговой декларации, пени на совокупную обязанность налогоплательщика, а также судебные издержки в виде государственной пошлины.

Судья Демидова Л.С.